1. Налог на имущество организаций
Согласно главе 30 "Налог на имущество организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) налог на имущество организаций является региональным налогом, формирующим, в значительной степени, доходы региональных и местных бюджетов.
В соответствии с пунктом 2 статьи 381 Кодекса религиозные организации освобождаются от налогообложения в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности.
К имуществу, освобождаемому от налогообложения, в частности, относятся культовые здания и сооружения (церкви, колокольни, часовни, молельные дома и другие объекты), иные объекты, в том числе отнесенные к памятникам истории и культуры, специально предназначенные для богослужения и религиозных обрядов, молитвенных и религиозных собраний, религиозного почитания (паломничества), основание и содержание которых осуществляется религиозными организациями, предметы религиозного назначения и другое имущество, используемое для религиозной деятельности.
При этом следует учитывать, что данная льгота в отличие от некоторых других льгот, предусмотренных по данному налогу, не является временной, поскольку срок ее применения федеральным законом не ограничен.
Кроме того, в рамках положений статьи 381 Кодекса предусмотрена льгота для организаций – в отношении объектов социально-культурной сферы, используемых ими для нужд культуры и искусства, образования, физической культуры и спорта, здравоохранения и социального обеспечения. Данная льгота позволяет, в частности, освободить религиозные организации от уплаты данного налога за объекты профессионального религиозного образования, а также иные объекты, относимые к указанной сфере.
Таким образом, религиозные организации должны уплачивать налог на имущество лишь в части стоимости того имущества, которое учитывается на их балансе в качестве объектов основных средств и не используется ими для осуществления религиозной деятельности.
Одновременно необходимо обратить внимание на то, что нормы главы 30 "Налог на имущество организаций" Кодекса не исключают возможности предоставления налогоплательщикам льгот по уплате налога на имущество организаций. Так, статьей 372 Кодекса предусмотрено, что при установлении налога законами субъектов Российской Федерации могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.
2. Земельный налог
В отношении льготного налогообложения земельным налогом религиозных организаций следует иметь в виду, что согласно главе 31 "Земельный налог" Кодекса, вступившей в силу с 1 января 2005 года, земельный налог устанавливается в качестве местного налога и вводится в действие в соответствии с Кодексом нормативными правовыми актами (законами) представительных органов муниципальных образований (органов законодательной (представительной) власти городов Москвы и Санкт-Петербурга).
На основании пункта 4 статьи 395 Кодекса религиозные организации освобождаются от уплаты земельного налога в отношении принадлежащих им земельных участков, на которых расположены здания, строения и сооружения религиозного и благотворительного назначения.
Указанная норма в значительной степени расширяет льготное налогообложение земельных участков, принадлежащих религиозным организациям, поскольку в соответствии со статьей 12 Закона Российской Федерации от 11.10.1991 № 1738-1 "О плате за землю" льготное налогообложение распространяется только на земли, на которых находятся используемые религиозными организациями здания, охраняемые государством как памятники истории, культуры и архитектуры.
Кроме того, главой 31 Кодекса определено, что при установлении земельного налога представительные органы муниципальных образований (органы законодательной (представительной) власти городов Москвы и Санкт-Петербурга) в принимаемых нормативных правовых актах (законах) могут самостоятельно определять налоговые ставки в пределах, установленных Кодексом, а также предоставлять налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.
3. Налог на добавленную стоимость
В соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 149 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса от налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождены операции по реализации (передаче для собственных нужд) предметов религиозного назначения и религиозной литературы (в соответствии с перечнем, утвержденным Правительством Российской федерации по представлению религиозных организаций (объединений), производимых и реализуемых религиозными организациями (объединениями), организациями, находящимися в собственности религиозных организаций (объединений), и хозяйственными обществами, уставный (складочный) капитал которых состоит полностью из вклада религиозных организаций (объединений), в рамках религиозной деятельности, за исключением подакцизных товаров и минерального сырья.
Перечень указанных товаров утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 31 марта 2001 г. № 251.
Кроме того, в соответствии с вышеназванной нормой Кодекса освобождены от налогообложения налогом на добавленную стоимость организация и проведение вышеуказанными организациями религиозных обрядов, церемоний, молитвенных собраний или других культовых действий.
4. Налог на прибыль организаций
В главе 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса предусматриваются льготы по налогообложению религиозных организаций.
Так, в соответствии с подпунктом 27 пункта 1 статьи 251 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства) и (или) имущественных прав, которые получены религиозной организацией в связи с совершением религиозных обрядов и церемоний и от реализации религиозной литературы и предметов религиозного назначения.
Расходы, осуществляемые религиозными организациями в связи с совершением религиозных обрядов и церемоний, а также в связи с реализацией религиозной литературы и предметов религиозного назначения, не учитываются при определении налоговой базы согласно пункту 48 статьи 270 Кодекса.
При определении налоговой базы, в соответствии с подпунктом 11 пункта 2 статьи 251 Кодекса, не учитывается имущество (включая денежные средства) и (или) имущественные права, которые получены религиозными организациями на осуществление уставной деятельности.
Кроме того, расходы налогоплательщиков-организаций, уставный (складочный) капитал которых состоит полностью из вклада религиозных организаций, в виде сумм прибыли, полученной от реализации религиозной литературы и предметов религиозного назначения, согласно подпункту 39 пункта 1 статьи 264 Кодекса учитываются как расходы связанные с производством и реализацией, при условии перечисления этих сумм на осуществление уставной деятельности указанных религиозных организаций.
В отношении использования средств на благотворительные цели, следует иметь в виду, что только в случае использования не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований), целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств, такие доходы могут быть признаны внереализационными доходами (пункт 14 статьи 250 Кодекса) и учитываться в целях налогообложения.
При нецелевом использовании некоммерческими организациями, к которым относятся религиозные организации, доходов, не учитываемых при определении налоговой базы, перечень которых приведен в статье 251 Кодекса, у таких организаций возникает объект налогообложения по налогу на прибыль организаций.
